1.多选题A注册会计师在审计甲公司2017年度财务报表的过程中，关于实施审计程序的下列观点和做法中，正确的有( )。(第八章 风险应对)
A.针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序
B.在应对认定层次重大错报风险时，A注册会计师认为审计程序的范围最重要
C.特定重大账户的重大错报风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，无需实施实质性程序
D.不以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序
2.多选题如果注册会计师针对特别风险仅实施实质性程序，则应当采取的进一步审计程序有( )。(第八章 风险应对)
A.细节测试
B.实质性分析程序
C.将细节测试和实质性分析程序结合使用
D.穿行测试
3.多选题下列关于对整体层面控制和业务流程层面控制进行测试的表述中，正确的有( )。(第八章 风险应对)
A.控制测试不仅可以用于业务流程层面的控制，还可以用于整体层面的控制
B.业务层面的控制测试通常更加主观
C.对整体层面控制进行测试，通常比业务流程层面控制更难以记录
D.注册会计师最好在审计结束时测试整体层面控制
4.多选题注册会计师对应收账款进行函证后发现重大错报，下列做法中，正确的有( )。(第八章 风险应对)
A.直接认定与应收账款相关的控制运行无效
B.相关内部控制可能存在重大缺陷
C.假定函证未发现重大错报，则可以直接认定相关控制运行有效
D.应当将相关控制的缺陷与管理层和治理层进行沟通
5.多选题下列关于实质性程序、错报与内部控制运行关系的表述中，正确的有( )。(第八章 风险应对)
A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的
B.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这说明与该认定有关的控制是有效运行的
C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑
D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师并不一定需要在评价相关控制的运行有效性时予以考虑
参考答案及解析
1.答案AD。
解析：在审计程序的性质、时间和范围中，性质最重要，选项B不正确;重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制的固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项A正确，选项C错误;获取审计证据需要考虑成本因素，但不能减少不可替代的审计程序，选项D正确。
2.答案AC。
解析：如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分适当的审计证据。
3.答案AC。
解析：选项B，整体层面控制测试通常更加主观(如管理层对胜任能力的重视);选项D，注册会计师最好在审计的早期测试整体层面控制，原因在于对这些控制测试的结果会影响其他计划审计程序的性质和范围。
4.答案BD。
解析：实施实质性程序未发现重大错报本身并不能说明与该认定相关的控制运行有效，如果实质性程序发现了重大错报，则通常表明控制存在重大缺陷，注册会计师应当就该缺陷与管理层和治理层沟通。
5.答案AC。
解析：如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的;但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑，所以选项AC正确。
1.单选题下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是( )。(2017年)
A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅
B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同
C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅
D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅
2.单选题下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是( )。(2015年)
A.鉴证业务提供高水平保证
B.代编财务信息提供合理保证
C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证
D.财务报表审阅提供有限保证
3.多选题下列各项中，不属于鉴证业务的有( )。(2019年)
A.财务报表审计
B.财务报表审阅
C.代编财务信息
D.对财务信息执行商定程序
4.多选题下列有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有( )。(2018年)
A.审计提供合理保证，审阅和其他鉴证业务提供有限保证
B.合理保证是高水平的保证、有限保证是中等水平的保证
C.合理保证以积极方式得出结论，有限保证以消极方式得出结论
D.合理保证所需证据数量较多，有限保证所需证据数量较少
5.单选题关于注册会计师执行审计业务，下列说法中错误的是( )。(2015年)
A.审计业务以积极方式对财务报表整体发表审计意见
B.注册会计师主要采用询问、分析程序收集审计证据
C.审计业务需要证据数量高于审阅业务
D.审计业务可接受的检查风险低于审阅业务
参考答案及解析
1.答案C。解析：财务报表审计采用的证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据，因此财务报表审计采用的证据收集程序多于财务报表审阅，C项错误。故本题选C。
2.答案D。解析：鉴证业务包括审计业务、审阅业务，审阅业务提供的是有限保证，A项错误。代编财务信息和商定程序不属于鉴证业务，没有保证程度这一说法，B、C项错误。故本题选D。
3.答案CD。解析：注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。鉴证业务包括审计(选项A)、审阅(选项B)和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息(选项C)、对财务信息执行商定程序(选项D)等。因此不属于鉴证业务的是C、D选项，C、D属于相关服务，C、D选项正确。故本题选C、D。
4.答案CD。解析：审计属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证的鉴证业务，也可能是有限保证的鉴证业务，选项A错误;合理保证是高水平的保证，有限保证是低于高水平的保证，选项B错误。故本题选C、D。
5.答案B。解析：选项B属于有限保证业务收集证据的程序。
一、单项选择题
1、下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是（ ）。
A.后任注册会计师负有主动沟通的义务
B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意
C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密
D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式
答案D
2、下列有关注册会计师记录与治理层沟通的.重大事项的说法中，错误的是（ ）。
A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿
B.如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分
C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程
D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录
答案D
二、多项选择题
1、在与治理沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有（ ）。
A.对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断
B.财务报表层次的重要性水平
C.对与审计相关的内部控制采取的方案
D.如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险
答案ACD
2、如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有（ ）。
A.根据范围受到的限制发表非无保留意见
B.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通
C.就采取不同措施的后果征询法律意见
D.在法律法规允许的情况下解除业务约定
答案ABCD
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单项选择题
1.下列关于特殊目的编制基础的说法，不正确的是( )。(第二章.审计计划)
A. 注册会计师对特殊目的财务报表出具的审计报告应当增加强调事项段，以提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制
B. 对于特殊目的财务报表，预期财务报表使用者对财务信息的需求，决定使用的财务报告编制基础
C. 特殊目的编制基础包括公允列报编制基础和遵循性编制基础
D. 特殊目的的财务报表编制基础旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求
2.在制定总体审计策略阶段，注册会计师在确定()时，需要考虑重大错报风险较高的审计领域。(第二章.审计计划)
A. 审计范围
B. 报告目标、时间安排及所需沟通的性质
C. 审计方向
D. 审计资源
3.下列关于审计业务约定书的说法中，错误的是( )。(第二章.审计计划)
A. 如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，注册会计师无须向组成部分单独致送审计业务约定书
B. 对于连续审计，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书
C. 会计师事务所承接任何审计业务，都应当与被审计单位签订审计业务约定书
D. 除管理层以外的其他情况引起的审计范围受到限制，不属于变更审计业务约定条款的合理理由
4.下列关于重要性的表述，错误的是( )。(第二章.审计计划)
A. 实际执行的重要性低于计划的重要性
B. 在计划审计工作时，注册会计师应当确定针对特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
C. 注册会计师在确定选择财务报表整体重要性的基准时，无须考虑财务报表个别使用者对财务信息的特殊要求
D. 注册会计师在确定整体重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性
5.A注册会计师首次承接X公司2017年度财务报表审计业务，确定的X公司财务报表整体的重要性水平为100万元，则以()作为实际执行的重要性水平最为适当。(第二章.审计计划)
A. 90万元
B. 50万元
C. 15万元
D. 75万元
参考答案及解析
1.参考答案:D 题目详解:选项D是通用目的财务报表编制基础的作用。选项AC参见审计准则第1601号。
2.参考答案:C 题目详解:在确定审计方向时，注册会计师需要考虑重大错报风险较高的审计领域。
3.参考答案:A 题目详解:如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑是否向组成部分单独致送审计业务约定书。
4.参考答案:B题目详解:注册会计师应根据特定情况确定是否需要确定一个或多个特定类别交易。账户余额或披露的重要性水平。
5.参考答案:B 题目详解: 一般而言，注册会计师确定的实际执行的重要性水平是财务报表整体重要性水平的50%～75%，首次承接的审计业务适用较低的百分比，故选项B是正确的。
一、单项选择题
1、下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是（ ）。
A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形
B.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价
C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无需就该事项进行沟通
D.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述
答案C
解析组成部分管理层的舞弊或舞弊嫌疑，应及时与治理层沟通。
2、下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。
A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性
B.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性
C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性
D.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定
答案D
解析选项D错误，组成部分重要性可以由集团项目组确定，不能由组成部分注册会计师确定。
3、下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。
A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性
B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定
C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性
D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性
答案B
解析如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。
4、在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是（ ）。
A．集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑
B．集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑
C．组成部分注册会计师不处于积极有效的监管环境中
D．组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求
答案C
解析选项A、选项B和选项D中，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作；选项C中，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。
5、下列各项工作中，可以由组成部分注册会计师代表集团项目组执行的是（ ）。
A．测试集团层面控制运行的有效性
B．对不重要的组成部分实施集团层面分析程序
C．确定对组成部分财务信息执行工作的类型
D．了解集团层面的控制和合并过程
答案A
解析本题非常经典，同学们务必借助本题举一反三，强化每个选项的重要观点。选项A中，如果预期集团层面控制运行有效，集团项目组应当测试或者要求组成部分注册会计师测试这些控制运行的有效性。
6、下列各项中，属于组成部分注册会计师应当向集团项目组通报的内容的是（ ）。
A.组成部分财务信息中未更正错报的清单
B.低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报
C.对组成部分实施审计时的重要性水平
D.集团管理层编制的关联方清单
答案A
解析选项B中，低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报，组成部分注册会计师通常无需向集团项目组通报；选项C和选项D中，属于集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容。
7、下列有关集团项目组与集团治理层的`沟通内容的说法中，错误的是（ ）。
A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形
B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述
C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报无需就该事项进行沟通
D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价
答案C
解析集团审计项目组了解到涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑，应当与集团治理层沟通。
二、多项选择题
1、下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（ ）。
A.集团内的母公司
B.集团内子公司对外投资的联营企业
C.集团的分支机构
D.集团的职能部门
答案ABCD
解析集团内的母公司、集团内子公司对外投资的联营企业、集团的分支机构、集团的职能部门均可能属于集团财务报表审计中的组成部分。
2、下列各项中，集团项目组应当确定的有（ ）。
A．集团财务报表明显微小错报的临界值
B．组成部分重要性
C．组成部分实际执行的重要性
D．集团财务报表实际执行的重要性
答案ABD
解析选项C中，组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组或组成部分注册会计师确定。
三、简答题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：
（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。
（2）丙公司为甲集团公司2015年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。
（3）丁公司为海外子公司，A注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。
（4）联营公司戊公司为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了戊公司2015年度财务报表和审计报告，甲集团公司管理层拥有戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分适当的审计证据。
（5）2016年2月15日，组成部分注册会计师对已公司2015年度财务信息出具了审计报告， A注册会计师对已公司2016年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案
（1）不恰当。如果集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力存在重大疑虑，应当就组成部分财务信息亲自获取充分适当的审计证据。
（2）不恰当。存在导致集团财务报表出现错报的特别风险，应当按照重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计或针对特别风险实施审计程序，不是审阅业务。
（3）恰当。
（4）不恰当。戊公司是重要组成部分，如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，获取的书面声明本身不能作为充分适当的审计证据。
（5）恰当。
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